І. Обхват

Съгласно чл.152 от ЗКПО преместване на седалището на европейско дружество (ЕД) или европейско кооперативно сдружение (ЕКС) е операция, при която:

1. Преместване на седалище от България в друга държава-членка:

Дружеството, без да се прекратява или да учредява ново юридическо лице, премества седалището си от страната в друга държава - членка, съгласно чл.8 от Регламент (ЕО) № 2157/2001 на Съвета или съгласно Регламент (ЕО) № 1435/2003 на Съвета, като активите и пасивите на дружеството трябва да са ефективно свързани с мястото на стопанска дейност в страната и резултатите от експлоатирането им трябва да участват при определянето на данъчния финансов резултат, или

2. Преместване на седалище от друга държава-членка в България:

Дружеството, без да се прекратява или да учредява ново юридическо лице, премества седалището си от друга държава - членка, в страната съгласно чл.8 от Регламент (ЕО) № 2157/2001 на Съвета или съгласно Регламент (ЕО) № 1435/2003 на Съвета, като активите и пасивите на мястото на стопанска дейност трябва да са ефективно свързани с дружеството в страната, което възниква в резултат на тази операция, и резултатите от експлоатирането им трябва да участват при определянето на данъчния финансов резултат.

Характеристики на ЕД (дял 1, чл.1 от Регламент ЕО №2157/2001)

•   Дружество, чийто записан капитал е най-малко 120 000 евро, разделен на акции

•   Притежава правосубектност

•   Учредено съгласно законодателството на държавата-членка

•   Чието седалище и адрес на управление се намират в ЕС

Понятие за седалище (чл.7 и чл.8 от Регламент ЕО №2157/2001)

•   Седалището и адресът на управление се намират в една и съща държава-членка

•   Държава-членка може да наложи седалището и адресът на управление да се намират на едно и също място

Схема за преместване на седалището

ІІ. Данъчно третиране

Правоприемство

1. При преместване на седалище от България в друга държава-членка:

Съгласно чл.153, ал.1 от ЗКПО за данъчни цели при преместване на седалището на европейско дружество или европейско кооперативно сдружение при условията на чл.152, т.1:

1. всички действия, извършени от това дружество за текущия и предходните периоди, включително преобразуванията на данъчния финансов резултат, се смятат за извършени от мястото на стопанска дейност;

2. дружеството не се облага с корпоративен данък за периода от началото на годината до датата на операцията;

3. мястото на стопанска дейност се облага с корпоративен данък за периода от началото на годината по общия ред, като дейността, извършена от дружеството в годината на операцията, се смята за извършена от мястото на стопанска дейност;

4. мястото на стопанска дейност има право да пренася непренесените данъчни загуби, формирани от дружеството по общия ред.

2. При преместване на седалище от друга държава-членка в България:

Разпоредбата на чл.153, ал.2 предвижда, че за данъчни цели при преместване на седалището на европейско дружество или европейско кооперативно сдружение при условията на чл.152, т.2:

1. всички действия, извършени от мястото на стопанска дейност за текущия и предходните периоди, включително преобразуванията на данъчния финансов резултат, се смятат за извършени от дружеството;

2. мястото на стопанска дейност не се облага с корпоративен данък за периода от началото на годината до датата на операцията;

3. дружеството се облага с корпоративен данък за периода от началото на годината по общия ред, като дейността, извършена от мястото на стопанска дейност в годината на операцията, се смята за извършена от дружеството;

4. дружеството има право да пренася непренесените данъчни загуби, формирани от мястото на стопанска дейност, по общия ред.

3. Други приложими разпоредби при преместване на седалището:

На основание чл.154 от ЗКПО разпоредбите на раздел II от глава деветнадесета по отношение на активите и пасивите, печалбите и загубите и данъчните временни разлики се прилагат и при преместване на седалището на европейско дружество или европейско кооперативно сдружение. (виж Фиш 4.3.1 и 4.3.2)

ІІІ. Данъчна практика

Специфичният данъчен режим при преместване на седалището на европейско дружество или европейско кооперативно сдружение е разгледан в писмо изх. № М-24-36-98/15.01.2016 г., което е публикувано на интернет страницата на НАП в системата „Въпроси и отговори“.

(чл.152; чл.153; чл.154 от ЗКПО)