Независимо дали преотстъпването на корпоративен данък попада в обхвата на Раздел ІІІ „Общи данъчни облекчения” или на Раздел ІV „Минимална  или държавна помощ под формата на данъчни облекчения” от Глава двадесет и втора, следва да се прилагат определените  в ЗКПО общи изисквания, установени с разпоредбите на Раздел І „Общи разпоредби” от същата глава.

1. Приложими дефиниции:

2. Общо изискване за преотстъпване на корпоративен данък:

Съгласно чл.167, ал.1 от ЗКПО корпоративният данък се преотстъпва, съответно се намалява счетоводният финансов резултат при определяне на данъчния финансов резултат, при условие че към 31 декември на съответната година данъчно задълженото лице НЯМА:

1. подлежащи на принудително изпълнение публични задължения, и

2. задължения за санкции по влезли в сила наказателни постановления, свързани с нарушаване на нормативните актове относно публичните задължения, и

3. лихви, свързани с невнасянето в срок на задълженията по т. 1 и 2.

Тези обстоятелства се удостоверяват от данъчно задълженото лице в годишната данъчна декларация (чл.167, ал.2 от ЗКПО).

Следва да се има предвид, че изпълнението на условията за ползване на данъчни облекчения е в тежест на данъчно задълженото лице, доколкото става въпрос за благоприятстващо го изключение от общите правила. В тази насока е и изразеното от изпълнителния директор на НАП становище с изх. № 92-00-1299/04.10.2017 г., публикувано на интернет страницата на Агенцията и отнасящо се до реда за ползване на данъчни облекчения и отстъпки.

В годишната данъчна декларация по чл.92 от ЗКПО за 2017 г. удостоверяването на обстоятелствата се извършва чрез маркиране на отговор „да” на ред 4 и ред 4.1 от Част ІІІ на декларацията, както следва:

Част ІІІ – Данни за дейността на данъчно задълженото лице

3. Счетоводно отчитане на преотстъпен корпоративен данък:

Съгласно чл.168, ал.1 от ЗКПО преотстъпеният корпоративен данък по реда на глава двадесет и втора от ЗКПО се отчита в собствения капитал.

4. Признаване на част от неразпределяемите приходи или разходи:

Когато данъчно задълженото лице извършва както дейност, за която се преотстъпва корпоративен данък, така и дейност, за която данъка не подлежи на преотстъпване, е необходимо да води прецизна аналитична отчетност, така че правилно да определи данъчния финансов резултат за двата вида дейности. Въпреки това са налице приходи и разходи (по-често разходи), които не могат да бъдат разпределени между двете дейности. В тази категория например могат да попаднат разходите за възнаграждения на персонала, зает в административно-управленската дейност на предприятието, разходите за данъчни амортизации на дълготрайни материални активи, използвани в двете дейности (например компютри и др.).  Именно тези случаи са регламентирани в разпоредбата на чл.169 от ЗКПО, както следва:

1. Съгласно чл.169, ал.1 от ЗКПО частта от неразпределяемите приходи или разходи, съответстваща на дейностите, за които се ползва преотстъпването на корпоративния данък, се определя, като общият размер на неразпределяемите приходи или разходи се умножи по съотношението между нетните приходи от продажби от дейностите, за които се ползва преотстъпването, и всички нетни приходи от продажби.

2. Съгласно чл.169, ал.2 от ЗКПО неразпределяемите суми, с които се преобразува счетоводният финансов резултат, когато не могат да се отнесат само към определена дейност и са свързани с осъществяването на дейност, за която се ползва преотстъпване, се разпределят за дейността, за която се преотстъпва корпоративният данък, като определянето на данъчния финансов резултат за тази дейност се извършва на базата на съотношението по ал.1.

5. Деклариране на преотстъпен корпоративен данък:

На основание чл.170 от ЗКПО, когато на данъчно задължено лице се преотстъпва корпоративен данък на различни основания по реда на глава двадесет и втора, в годишната данъчна декларация лицето задължително декларира поредността, в която е ползвало различните основания за преотстъпване на корпоративния данък.

В Годишната данъчна декларация по чл.92 от ЗКПО поредността, в която се ползват различните основания за преотстъпване на корпоративния данък, се декларира в Справка 1 на Приложение № 1, както следва:

Номенклатура за кодовете на основанията за преотстъпване на корпоративен данък

СПРАВКА 1 – Деклариране на поредността на преотстъпване на корпоративен данък

Тази справка се попълва на основание чл.170 от ЗКПО, който изисква  лицата, които преотстъпват корпоративен данък на различни основания по реда на глава двадесет и втора, задължително да декларират в годишната данъчна декларация поредността, в която са ползвали различните основания за преотстъпване.

6. Преотстъпване на допълнително установен корпоративен данък:

С разпоредбата на чл.171 от ЗКПО е установено, че данъчно задължено лице, на което е преотстъпен корпоративен данък в минала година, има право на преотстъпване и за допълнително установения недеклариран корпоративен данък за съответната минала година, при условие че изпълни всички изисквания, предвидени в глава двадесет и втора за съответното преотстъпване на корпоративен данък.

Най-често тези изисквания са свързани си инвестиране на преотстъпения корпоративен данък. Съгласно чл.171, ал.2 срокът за изпълнението на изискванията започва да тече от датата на установяване на допълнителния корпоративен данък, като това не се прилага за данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие.

7. Преустановяване на правото на преотстъпване:

На основание  чл.172, ал.1 от ЗКПО правото на преотстъпване по реда на глава двадесет и втора се преустановява при прехвърляне на предприятие по чл.15 от Търговския закон и при преобразуване на данъчно задължено лице, с изключение на преобразуване чрез промяна на правната форма по реда на чл.264 от Търговския закон.

Този ред се прилага и при преустройство на кооперативни организации (чл.172, ал.2 от ЗКПО).

Съгласно чл.172, ал.3 от ЗКПО правото на преотстъпване по чл.184 във връзка с чл.189 (държавна помощ за регионално развитие), се преустановява и в случаите, в които не са изпълнени всички условия на глава двадесет и втора за прилагане на данъчното облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие.

8. Регламентацията при неизпълнение на изискванията

Регламентацията при неизпълнение на изискванията на глава двадесет и втора за използване (разходване) на преотстъпен корпоративен данък се съдържа в разпоредбата на  чл.173, ал.1- 6 от ЗКПО.

Съгласно чл.173, ал.1 от ЗКПО когато не са изпълнени изискванията за използване (разходване) на преотстъпен корпоративен данък, последният се дължи в пълния му размер по общия ред на закона за годината, за която е възникнал.

Алинея 1 не се прилага, когато в случаите на преобразуване приемащите или новоучредените дружества изпълнят задълженията на преобразуващите се дружества при спазване на условията и реда на тази глава, отнасящи се до преобразуващите се дружества. В случаите по изречение първо приемащите или новоучредените дружества са солидарно отговорни за преотстъпения корпоративен данък на преобразуващите се дружества (чл.173, ал.2 от ЗКПО)

Алинея 2 се прилага и при преустройство на кооперативни организации.

Правото на преотстъпване по чл.184 във връзка с чл.189 не възниква в случаите, в които не са изпълнени всички условия на тази глава за прилагане на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие.

Когато неизпълнението на условията за прилагане на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие, възникне през периода за извършване на съответната първоначална инвестиция, преотстъпеният корпоративен данък по това облекчение се дължи по общия ред на закона за годината, за която е възникнал.

В случаите на данъчно облекчение, представляващо минимална помощ или държавна помощ за земеделски стопани, корпоративният данък по ал.1 се дължи по общия ред на закона в следните размери:

1. за данъчно облекчение, представляващо минимална помощ - в размера на превишението на преотстъпения данък над инвестицията по чл.188, ал.3;

2. за данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани - в размера на превишението на преотстъпения данък над 50 на сто от настоящата стойност на активите по чл.189б, ал.2, т.1, определена към датата на предоставяне на помощта; лихвеният процент за целите на определяне на настоящата стойност на активите е референтният лихвен процент, определен от Европейската комисия, към 31 декември на годината на преотстъпване.

Практика на НАП:

Писмо изх. № ЕП-04-19-635#3/07.02.2020 г. относно изпълнение на изискването за инвестиране на преотстъпен корпоративен данък по чл.189б, ал.2, т.4 от ЗКПО.

(чл.166; чл.167; чл.168; чл.169; чл.170; чл.171; чл.172; чл.173; чл.184; чл.189 от ЗКПО)