Фиш 2.5.12 - Приходи и разходи, отчетени по повод на дарение, свързано с данъчен амортизируем актив
Съгласно чл.68 от ЗКПО счетоводните приходи и разходи, отчетени по повод на дарение, с което е намалена историческата цена при определяне на данъчната амортизируема стойност на актива, не се признават за данъчни цели.
Според §18 от ПЗР на ЗКПО цитираната разпоредба на член 68 се прилага за активи, придобити след 31 декември 2005 година.
Пример:
На 01.01.Х1 година е придобит ДМА на стойност 10 000 лева, от които 6 000 лева собствени средства и 4 000 лева финансиране по правителствена програма. Определеният за счетоводни цели полезен живот на актива е 10 години, т.е. счетоводната амортизационна норма е 10 на сто. Избраната данъчна амортизационна норма е 20 на сто. На 01.01.Х2 година дарението в размер на 4 000 лева става възстановимо поради неизпълнение на условията. Предприятието прилага НСС.
Х1 г.
1. Счетоводно отчитане:
|
Счетоводен амортизационен план |
||
|
Амортизируема стойност |
Начислена амортизация |
Балансова стойност |
|
10 000 |
1 000 |
9 000 |
Счетоводни разходи за амортизации – 1 000 лева
Приходи от финансиране – 400 лева (в размер на отчетената амортизация, съответстваща на финансирането: 1000/10000*4000=400)
2. Данъчно третиране:
|
Данъчен амортизационен план |
||
|
Данъчна амортизируема стойност |
Начислена данъчна амортизация |
Данъчна стойност |
|
6 000 |
1 200 |
4 800 |
Данъчно признати разходи за амортизации – 1 200 лева
Увеличение на счетоводния финансов резултат по чл.54, ал.2 със счетоводните разходи за амортизации – 1 000 лева
Намаление на счетоводния финансов резултат по чл.54, ал.1 с данъчно признатите разходи за амортизации – 1 200 лева
Намаление на счетоводния финансов резултат по реда на чл.68 - 400лв.
Х2 г.
1. Счетоводно отчитане:
|
Счетоводен амортизационен план |
||
|
Амортизируема стойност |
Начислена амортизация |
Балансова стойност |
|
10 000 |
2 000 |
8 000 |
Счетоводни разходи за амортизации за годината – 1 000 лева
Разходи, отчетени във връзка с факта, че дарението става възстановимо – 400 лева
Дт 60 – 400
Дт 131 – 3 600
Кт 50 – 4 000
2. Данъчно третиране:
Коригиран данъчен амортизационен план към 31.12.Х2 година :
|
Данъчен амортизационен план |
||
|
Данъчна амортизируема стойност |
Начислена данъчна амортизация |
Данъчна стойност |
|
10 000 |
4 000 |
6 000 |
Данъчно признати разходи за амортизации за годината – 2 000 лева
Корекция на данъчно признатите разходи за амортизации за Х1 година – 800 лева (2000 – 1200)
Увеличение на счетоводния финансов резултат по чл.54, ал.2 със счетоводните разходи за амортизации за Х2 година – 1 000 лева
Увеличение на счетоводния финансов резултат по реда на чл.68 – 400 лева
Намаление на счетоводния финансов резултат по реда на чл.54, ал.1 с данъчно признатите разходи за амортизации за годината – 2 000 лева
Намаление на счетоводния финансов резултат по реда на чл.54, ал.1 с ефекта от корекцията съгласно чл.62, ал.4 – 800 лева
Общо намаление на счетоводния финансов резултат по чл.54, ал.1 – 2800 (2000+800)
За по-голяма яснота решението на примера е представено в таблиците по-долу:
|
Година |
Счетоводно отчитане |
||
|
Приходи от финансиране |
Разходи за амортизации |
Разходи от коригиране W-та на възстановимо дарение |
|
|
Х1 |
400 |
1 000 |
|
|
Х2 |
1 000 |
400 |
|
|
Година |
Данъчно третиране |
|||||
|
УВЕЛИЧЕНИЯ НА СФР |
НАМАЛЕНИЯ НА СФР |
|||||
|
По чл.54, ал.2 (сч.р-ди за амортизации) |
По чл.68 (разходи от коригиране W-та на възстановимо дарение) |
По чл.54, ал.1 (данъчни амортизации) |
По чл.68 (приходи от финансиране) |
|||
|
За годината |
От корекция съгл.чл.62, ал.4 |
Общо |
||||
|
Х1 |
1 000 |
1 200 |
1 200 |
400 |
||
|
Х2 |
1 000 |
400 |
2 000 |
800 |
2 800 |
|
(чл.68 от ЗКПО)
