Принципи (чл.143, ал.1 и 2 от ЗДДС)

Редът на облагане на маржа на цената се прилага за доставките, извършени от дилър на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции или антикварни предмети, доставени му на територията на страната или от територията на друга държава членка от:

1. данъчно незадължено лице;

2. друго данъчно задължено лице, регистрирано по този закон, когато предмет на доставката е стока, освободена по чл.50, ал.1 или от регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка, освободени от данък съгласно законодателството на съответната държава на аналогични основания;

3. друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано по този закон, или от данъчно задължено лице от държава членка, което не е регистрирано за целите на ДДС, когато предмет на доставката са стоки, които са дълготрайни активи по смисъла на съответното счетоводно законодателство;

 4. друг дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената.

Редът на облагане на маржа не се прилага при вътреобщностна доставка на нови превозни средства.

Стоки втора употреба

Употребявани движими вещи, годни за по-нататъшна употреба в същия вид или след ремонт, които могат да се използват по предназначението, за което са създадени (§ 1, т.19 от ДР на ЗДДС, изм. ДВ, бр. 99 от 2011, в сила от 01.01.2012 г.).

Дилър

Данъчно задължено лице, което в процеса на икономическата си дейност закупува, придобива или внася стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети, с цел да ги продаде, независимо от това, дали лицето действа като комисионер по смисъла на Търговския закон (§ 1, т.23 от ДР на ЗДДС).

Определяне на маржа на цената и дължимия ДДС

За определелянето на маржа дилърите използват системата за обособен марж на цената. На облагане подлежат отделените маржове при всяка продажба (доставка по доставка), а не сумарният марж за данъчния период.

Прилагането на тази система се изразява в изчисляване на маржа отделно - доставка по доставка, което изисиква познаването на покупната цена на всяка стока.

Маржът се изразява с разликата между продажната цена с ДДС (общата сума, която дилирът е получил или ще получи от клиента или от трето лице за доставката, включително субсидиите и финансиранията, пряко свързани с тази доставка, данъците и таксите, както и съпътстващите разходи за амбалаж, транспорт, комисионни и застраховки, начислени от доставчика на получателя, но без предоставените търговски отстъпки) и покупната цена (сумата, която е платена или ще бъде платена за получените стоки, включително данъка по този закон, а когато стоката е внесена-от данъчната основа при внос, включително данъка по този закон). Данъчната основа в този случай е маржът на цената, който представлява изчислената по гроеописания начин разлика, намалена с размера на дължимия данък. Дължимият ДДС за доставката се определя по следната формула:

където:

• Д е дължимият за доставката данък;
• ЦПро - общата сума, която дилърът е получил или ще получи от клиента или третото лице за доставката, включително субсидиите и финансиранията, пряко свързани с тази доставка, данъците и таксите, както и съпътстващите разходи за амбалаж, транспорт, комисиони и застраховки, начислени от доставчика на получателя, но без предоставените търговски отстъпки;
• ЦПок - сумата, която е платена или ще бъде платена за получените от лицата по чл.143, ал.1 и 3 от закона стоки, включително данъкът по този закон, а когато стоката е внесена - данъчната основа при внос, включително данъкът по закона;
• ДС - ставката на данъка, приложима за доставките по глава седемнадесета от закона. Съгласно чл.66, ал.1 от ЗДДС приложимата в случая данъчна ставка е 20%. Когато за доставката са налице условията по чл.28 от ЗДДС (виж Фиш № VI-2) доставката е облагаема с нулева ставка на данъка.

 Данъчната основа на доставката се определя по реда на чл.26 и 27.

Място на изпълнение на доставката

Мястото, където се намира седалището или постоянният обкет на дилъра, от който се извършват тези доставки (чл.144, ал.1 от ЗДДС).

Данъчно събитие и изискуемост на данъка

Данъчното събитие възниква съгласно общите правила на закона (Виж глава ІV от Наръчника), а данъкът става изискуем на последния ден от данъчния период, през който е възникнало данъчното събитие за доставката.

Документиране на доставките

(Изм. – ДВ, бр. 20 от 2013 г., в сила от 28.02.2013 г.) Дилърите документират извършените от тях доставки по специален ред на облагане на маржа с издаването на фактури и известия към фактури, в които се вписва:

режим на облагане на маржа - стоки втора употреба, или режим на облагане на маржа - произведения на изкуството, или

режим на облагане на маржа - предмети за колекции и антикварни предмети.

Във фактурите и известията към тях не се посочва данъчна основа и данък.

Начисляване на данъка

За извършените доставки, данъкът се начислява в края на всеки данъчен период чрез съставянето на протокол.

Протоколът следва да включва следната информация:

1. номер и дата;
2. наименование, идентификационен номер и идентификационен номер по ДДС на лицето, което го издава;
3. данъчен период;
4. описание на стоката - втора употреба, произведението на изкуството, колекционерския предмет или антикварния предмет;
5. покупна цена на стоката по т.4;
6. продажна цена на стоката по т.4;
7. (изм. - ДВ, бр. 10 от 2011 г., в сила от 01.02.2011 г.) разлика между продажната цена по т.6 на доставената стока и покупната цена по т.5, поотделно за всяка доставка през периода;
8. (нова - ДВ, бр. 10 от 2011 г., в сила от 01.02.2011 г.) обща сума на положителните разлики по т.7 за периода;
9. (предишна т.8 - ДВ, бр. 10 от 2011 г., в сила от 01.02.2011 г.) начислен данък за периода.

Протоколите се описват в дневника за продажбите за данъчния период, като за тях да се попълва информацията в колони 9 - 25 на приложение № 10 от ППЗДДС (дневник за продажби) – чл.90, ал.1 – 4 от ППЗДДС.

Данъчен кредит

Дилърът няма право на приспадане на данъчен кредит за получени или внесени от него стоки, за които прилага специалния ред за облагане на маржа. За получените други стоки и услуги, които дилърът използва само за доставки по специалния ред на облагане на маржа на цената, е налице правото на приспадане на данъчен кредит, което възниква и се упражнява по общия ред на закона. За доставките на електроенергия, топлоенергия, вода, телефон, наем, офис консумативи и др. подобони, в случаите, когато дилърът извършва както доставки, облагаеми по маржа, така и доставски, облагаеми по общия ред, е налице право на частичен данъчен кредит по реда на чл.73 от ЗДДС, което се упражнява по общия ред на закона.

Тъй като дилърът при последваща продажба на стоки, втора употреба - внесени от него не прилага специалния ред на облагане на маржа същият има право на данъчен кредит за внесените стоки втора употреба по общия ред на закона. (чл.147, ал.6 от ЗДДС, нова - ДВ, бр. 99 от 2011 г., в сила от 01.01.2012 г.)

Дилърът има право на данъчен кредит за внесените произведения на изкуството, предмети за колекции или антикварни предмети, или произведения на изкуството, доставени му от техния автор или от наследниците му, по общите правила на закона, при условие че не е упражнил правото на избор по чл.143, ал.3 от закона (чл.147, ал.7 от ЗДДС, нова - ДВ, бр. 99 от 2011 г., в сила от 01.01.2012 г.). В тези случаи правото на данъчен кредит възниква и се упражнява в данъчния период, през който данъкът за последващата доставка на стоките е станал изискуем (чл.151, ал.4 от ЗДДС, изм. - ДВ, бр. 99 от 2011 г., в сила от 01.01.2012 г.).

Дерегистрация

Дерегистрацията се извършва по общия ред на ЗДДС. При прекратяване на регистрацията дилърът дължи данък върху добавената стойност за наличните стоки, подлежащи на облагане по специалната схема на маржа. Размерът на данъка се определя на базата на средния марж, реализиран от дилъра за последните 12 месеца преди датата на дерегистрацията по следните формули:

където:

• СМ е средният марж на дилъра, закръглен до втория знак след десетичната запетая;
• ОЦПро - общата сума на ЦПро (виж използваното по-горе съкращение) за периода
• ОЦПок - общата сума на ЦПок (виж използваното по-горе съкращение) за периода.

където:

• Д е дължимият данък по повод прекратяването на регистрацията на дилъра за наличните стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети;
• ЦПок - сумата, която е платена или ще бъде платена за наличните стоки, включително данъкът по този закон, а когато стоката е внесена - данъчната основа при внос, включително данъкът по закона;
• СМ - средният марж, определен по посочената по-горе формула
• ДС - ставката на данъка

За останалите налични активи, които не представляват стоки втора употреба се дължи данък по общия ред на закона при дерегистрация.

Условия за валидност на избора

Не се предвижда специален ред за уведомяване на приходната администрация.

Когато за определена доставка се прилага общия ред за облагане във фактурата не се записва текст „чл.143 от ЗДДС”.

Данъчна основа

Данъчната основа на доставката се определя по реда на чл.26 и 27.

Данъчна ставка

Данъчната ставка е в размер на 20 на сто.

Документиране на доставката

Документирането на доставката се извършва по общия ред на закона

Данъчен кредит

За получените други стоки и услуги, които дилърът използва само за доставки по специалния ред на облагане на маржа на цената, е налице правото на приспадане на данъчен кредит, което възниква и се упражнява по общия ред на закона. За доставките на електроенергия, топлоенергия, вода, телефон, наем, офис консумативи и др. подобони, в случаите, когато дилърът извършва както доставки, облагаеми по маржа, така и доставски, облагаеми по общия ред, е налице право на частичен данъчен кредит по реда на чл.73 от ЗДДС, което се упражнява по общия ред на закона.

На основание § 51, ал.2 от ПЗР на ППЗДДС за начисления данък към 31 декември 2009 г., включително, правото на приспадане на данъчен кредит възниква и се упражнява по реда на чл.151, ал.4 от закона, т.е. в данъчния период когато стане изискуем данъка за последващата им доставка.

На основание § 22 от ПЗР на ЗИД на ЗДДС (в сила от 01.01.2012 г.) за начисления данък по внос към 31 декември 2009 г. на стоки втора употреба, налични към 31 декември 2011 г., които не са обхванати от специалния ред за облагане на маржа, правото на приспадане на данъчен кредит, което не е упражнено към датата на влизане в сила на този закон, може да се упражни в някои от дванадесетте данъчни периода от влизането му в сила.