Пример за съставяне на амортизационен план

На 15.01.2018 г. е регистрирано дружество АЛФА ЕООД с основна дейност „Производство и продажба на Хлебни изделия“.

1. През годината са закупени, въведени в и изведени от експлоатация следните активи:

1. На 01.02.2018 г. е закупена новопостроена производствена сграда за 600 000 лв., която е въведена в експлоатация на 10.02.2018 г.

За сградата е определено, че:

• Полезният срок на годност за нейното ползване ще бъде 50 години;
• Остатъчната стойност към края на нейния полезен срок на годност ще бъде 300 000 лв.

• скрито платено съдържание: 134 думи; отключи

4. На 10.03.2018 г. е закупено офис обзавеждане, което включва 7 бюра по 200 лв., 10 стола по 50 лв. и 10 офис шкафа по 100 лв.

6. На 01.04.2018 г. е сключен договор за финансов лизинг за два лекотоварни автомобила Рено Мастер, всеки от тях на цена по 31 200 лв. (без ДДС) и веднага са въведени в експлоатация. Лизинговият договор е безлихвен за 3 години.

За автомобилите е определено, че:

• Полезният срок на годност за тяхното ползване ще бъде 8 години;
• Остатъчната стойност към края на техния полезен срок на годност ще бъде 7 200 лв. за всеки.

8. На 15.05.2018 г. са закупени две тестомесачки за по 6 000 лв., които са въведени в експлоатация на 20.05.2018 г. За тестомесачките е определено, че техният полезен срок на годност ще бъде 10 години.

12. През декември 2018 г. е направена оценка на наличните активи. В резултат на оценката се оказва, че справедливата стойност на сградата е 630 000 лв. (което означава увеличение на отчетната стойност), а справедливата стойност на автомобилите е 23 000 лв. за всеки (което означава намаление на тяхната отчетна стойност).

•     В счетоводната политика е определен Праг на Същественост от 700 лв., от който праг нагоре един актив се отчита като дълготраен. В случая обаче закупените 160 броя колички се признават за актив в тяхната цялост, тъй като от тях ще се черпят изгоди в много дълъг период от време и в тяхната си цялост те по принцип представляват значителна стойност, а от друга страна са и значителна стойност от стойността на всички активи на предприятието.

•     За данъчни цели предприятието е приело Амортизационните Норми да бъдат максимално допустимите, съгласно ЗКПО, и начисляването на данъчните амортизации да започва от началото на месеца, в който активът е въведен в експлоатация, каквито са и разпоредбите на ЗКПО.

•     Приетите от предприятието Счетоводни и Данъчни Амортизационни Норми са както следва:

2. Групиране и определяне на Амортизируемата Стойност на активите

1. Група Сгради.

2. Група Машини.

2.1. Хлебопекарна фурна. Отчетна Стойност – 120 000 лв. (включва 110 000 лв. покупна цена и 10 000 лв. преки разходи по въвеждането ѝ в експлоатация). Дата на въвеждане в експлоатация – 05.07.2018 г. Полезен срок на годност – 10 години. Остатъчна стойност – 30 000 лв.

Счетоводна Амортизируема Стойност = Отч. Ст-ст 120 000 лв. – Ост. Ст-ст 30 000 лв. = 90 000 лв.

Данъчната Амортизируема Стойност е 120 000 лв.

2.2. Тестомесачки – два броя. Отчетна Стойност по 6 000 лв. Дата на въвеждане в експлоатация – 20.05.2018 г. Полезен срок на годност – 10 години.

Счетоводната Амортизируема Стойност за всяка е 6 000 лв.

Данъчната Амортизируема Стойност за всяка е 6 000 лв.

3. Група Компютри.

4. Група Автомобили.

5. Група Други Активи.

             5.1. Колички – 160 броя по 500 лв. всяка или общо за 80 000 лв. Дата на въвеждане в експлоатация – 05.07.2018 г.

Счетоводната Амортизируема Стойност е 80 000 лв.

Данъчната Амортизируема Стойност е 80 000 лв.

6. Неамортизируеми активи.

3. Преоценка на Дълготрайните Активи

През месец декември 2018 г. е направена оценка на наличните активи. В резултат на направената оценка, има изменения в справедливите стойности на сградата и автомобилите.

Сградата, която е с отчетна стойност 600 000 лв. (цена на придобиване), начислена амортизация в размер на 5 000 лв. и Балансова Стойност преди преоценката – 595 000 лв., е оценена на 630 000 лв. В този случай има повишаване на справедливата стойност на актива, което създава Резерв от Последваща Оценка на дълготрайни активи в размер на 35 000 лв. Така отчетната стойност става 630 000 лв. Определя се нова Остатъчна Стойност, съобразно пазарните тенденции, в размер на 306 600 лв., в резултат на което Амортизируемата Стойност нараства на 323 400 лв. Новата Амортизируема Стойност от 323 400 лв. към 01.01.2019 г. ще бъде отразена в Счетоводния Амортизационен План за 2019 г., но не и в Данъчния Амортизационен План за 2019 г., защото, съгласно чл.61 от ЗКПО, стойностите на данъчен амортизируем актив не се променят при последваща счетоводна оценка. Тъй като има промяна в Балансовата и Остатъчната Стойност, което води до нова Амортизируема Стойност на сградата, и въпреки че избраният Метод на Амортизация е линеен за 50 години, то в оставащите 49 години трябва да амортизираме нова, по-голяма Амортизируема Стойност. Това води до промяна на годишната Амортизационната Квота и съответно, след като се направи обратно преизчисление, ще се получи Амортизационна Норма, която ще бъде различна от тази за първата година – 2% за първата година и 2,0408% (100/49) за следващите 49 години, ако не настъпи нова промяна в оставащата за амортизация Амортизационна Стойност.

След като е направена преоценката на 31.12.2018 г., към 01.01.2019 г. трябва да се изготвят нови амортизационни планове, с новите стойности на преоценените активи, както следва: