МСС 21 - Ефекти от Промените в Обменните Курсове
I. Цел
1. Едно предприятие може да осъществява дейности в чуждестранна валута по два начина. То може да има сделки в чуждестранна валута или да развива чуждестранна дейност. В допълнение едно предприятие може да представя финансовите си отчети в чуждестранна валута. Целта на настоящия стандарт е да се определи как сделките с чуждестранна валута и чуждестранната дейност да бъдат включени във финансовите отчети на предприятието и как финансовите отчети на предприятието да се преизчисляват във валутата на представяне.
2. Основните въпроси са кой обменен курс да се използва и как да се представя във финансовите отчети влиянието на промените в обменните курсове.
II. Обхват
3. Настоящият стандарт се прилага:
а) при отчитане на сделки и салда в чуждестранна валута, с изключение на тези сделки с деривативи, които се разглеждат в МСФО 9 Финансови инструменти;
б) при преизчисляване на резултатите и финансовото състояние на чуждестранните дейности, които се включват във финансовите отчети на предприятието чрез консолидация или по метода на собствения капитал;
в) при преизчисляване на резултатите на предприятието и неговото финансово състояние във валутата на представяне.
4. МСФО 9 се прилага за редица деривативни инструменти в чуждестранна валута, които съответно са изключени от обхвата на настоящия стандарт. За редица деривативни инструменти, които обаче не попадат в обхвата на МСФО 9 (например деривативни инструменти в чуждестранна валута, които са част от други договори) се прилага настоящият стандарт. Настоящият стандарт се прилага и в случаите, когато едно предприятие превалутира суми, свързани с деривативни инструменти, от тяхната функционална валута във валутата на представяне.
5. Настоящият стандарт не се прилага при отчитане на хеджирането на позиции в чуждестранна валута, включително хеджирането на нетната инвестиция в чуждестранна дейност. За отчитане на хеджирането се прилага МСФО 9.
6. Настоящият стандарт се прилага за представянето на финансовите отчети на едно предприятие в чуждестранна валута и излага изискванията за представянето на така изготвените финансови отчети в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане. При преизчисляване на финансова информация в чуждестранна валута, което не отговаря на тези изисквания, настоящият стандарт определя информацията, която трябва да се оповести.
7. Настоящият стандарт не се прилага при представянето на отчета за паричните потоци на паричните потоци, възникнали в резултат на сделки в чуждестранна валута или за преизчисляване на паричен поток на чуждестранна дейност (вж. МСС 7 Отчети за паричните потоци).
III. Определения
8. В настоящия стандарт са използвани следните термини с посоченото значение:
Заключителен курс – обменен спот курс към края на отчетния период.
Курсова разлика – разликата, възникнала в резултат от преизчисляването на даден брой единици от една валута в друга валута при различни обменни курсове.
Обменен курс – съотношението, в което се обменят две валути.
Справедлива стойност – цената, получена за продажбата на актив или платена за прехвърлянето на пасив в обичайна сделка между пазарни участници към датата на оценяване. (вж. МСФО 13 „Оценяване по справедлива стойност“).
Чуждестранна валута – всяка валута, различна от функционалната валута на предприятието.
Чуждестранна дейност – предприятие, което е дъщерно, асоциирано, съвместно или клон на отчитащото се предприятие, чиито дейности са базирани или се ръководят в страна или валута, различни от тези на отчитащото се предприятие.
Функционална валута е валутата на основната икономическа среда, в която функционира едно предприятие.
Група – предприятие майка и всички негови дъщерни предприятия.
Парични позиции – парични наличности, както и активи и пасиви, които предстои да бъдат получени или заплатени в определен или определим брой валутни единици.
Нетна инвестиция в чуждестранна дейност – делът на отчитащото се предприятие в нетните активи на тази дейност.
Валута на представяне – валутата, използвана при представянето на финансовите отчети.
Спот курс – обменният курс при незабавна доставка.
III.I. Уточняване на Определенията
III.I.I. Функционална Валута
9. Основната икономическа среда, в която функционира едно предприятие, е тази среда, в която главно се генерират и изразходват паричните средства. Всяко предприятие трябва да вземе предвид следните фактори при определянето на функционалната си валута:
а) валутата:
i) която основно влияе върху продажните цените на стоките и услугите (това често е валутата, в която се определят и заплащат цените на неговите стоки и услуги); и
ii) на страната, чиито конкурентно въздействие и наредби са основно определящи за продажната цена на стоките и услугите;
б) валутата, която основно влияе върху разходите за труд, материали и другите разходи за предоставянето на стоки или услуги (това обикновено е валутата, в която се определят и заплащат тези разходи).
10. Доказателства при определяне на функционалната валута могат да бъдат и следните фактори:
а) валутата, в която се генерират средства от финансова дейност (например емитиране на дългови и капиталови инструменти);
б) валутата, в която се държат постъпленията от оперативна дейност.
