Продажба на автомобил чрез финансов лизинг

ОПИСАНИЕ на стопанската операция:

Ние от Алфа ООД сме дружество, което търгува с дрехи и обувки.

На 01.03.2019 г. подписваме договор за продажба чрез финансов лизинг на Форд Tourneo Connect на дружество – лизингополучател Делта ООД. Към договора е приложен погасителен план.

Съгласно договора и погасителния план:

- общата стойност на автомобила е 20 000 лв. без включен ДДС. Тя ще бъде платена чрез 18 равни месечни вноски по 1 000 лв. и първоначална вноска в размер на 2 000 лв., която ще бъде направена при подписване на договора.

- като лизингополучател Делта трябва да заплати на лизингодателя такса управление в размер на 500 лв. без ДДС.

Във връзка с доставката на автомобила на 01.03.2019 г. Алфа ООД издава фактура на Делта ООД на стойност 20 500 лв. без ДДС.

Забележка: Алфа ООД и Делта ООД са регистрирани по ЗДДС.

ДОКУМЕНТИ, Осигуряващи Документалната Обоснованост на Сделката:

- Договор за финансов лизинг;

- Погасителен план, от който е видно какъв е размерът на главницата и лихвата, които ще бъдат погасявани в продължение на 18 месеца;

- Фактура, издадена от Алфа ООД за стойността на автомобила;

- Фактура, издадена от Алфа ООД за първата лизингова вноска.

СЪЩНОСТ НА СТОПАНСКАТА ОПЕРАЦИЯ (по-скоро от гледна точка на Алфа ООД):

• Икономическа:

Съгласно МСС 16 и нормативната уредба в България дълготрайните материални активи са установими нефинансови ресурси, придобити и притежавани от предприятието, които имат натурално-веществена форма и се използват повече от един отчетен период в основната, административната или друга дейност, като целта е да се получи икономическа изгода, свързана с актива.

Важно е да се прави разграничение между финансов и оперативен лизинг. Най-важното условие, на което един лизингов договор трябва да отговаря, за да се третира като финансов лизинг, е по същество да се прехвърля контролът (и с това в голяма степен всички рискове и ползи, свързани с актива) от наемодателя към наемателя. Възможно е, но не е задължително, да е договорено да бъде прехвърлено и правото на собственост върху актива.

Съществено тук е дефинирането на прехвърлянето на контрола върху актива. За да се направи, се следят няколко критерия:

• Счетоводна:

Забележка: За целите на примера се приема третирането на стопанската сделка от гледна точка на МСФО.

• Данъчна:

ЗКПО: От гледна точка на Алфа, при продажбата на актива при условията на финансов лизинг има реализиран както счетоводен, така и данъчен приход. При отписване на балансовата стойност на продадения автомобил се формира счетоводен и данъчен разход, с който се намалява облагаемият данъчен финансов резултат. При изплащането на лихвите съгласно погасителния план се генерира финансов приход за лихви, който е признат за данъчни цели.

Съгласно ЗКПО данъчно задължените лица, които формират данъчен финансов резултат, изготвят и водят данъчен амортизационен план, в който отразяват всички данъчни амортизируеми активи. Данъчни дълготрайни материални активи са сумите, които отговарят на изискванията за амортизируеми дълготрайни материални активи съгласно приложимите счетоводни стандарти, чиято стойност е равна или превишава по-ниската стойност от стойностния праг на същественост за дълготраен материален актив, определен в счетоводната политика на данъчно задълженото лице, или 700 лв.

ЗДДС:

• Финансова – от страна на Алфа:

ОПР: В резултат от продажбата на автомобила

БАЛАНС: В резултат на стопанската операция

ОПП: В резултат на плащанията

ОСК: Финансовият резултат от стопанската операция

където: ОПР – Отчет за Приходите и Разходите | ОПП – Отчет за Паричния Поток | ОСК – Отчет за Собствения Капитал

ПОДХОД И СТЪПКИ ЗА ОСЧЕТОВОДЯВАНЕ:

 Тази стопанска операция се осчетоводява, като първо се отразява подписаният договор, заедно с издадената фактура за първоначалната вноска, след което се отписва автомобилът от състава на активите и накрая се отчитат плащането и финансовият резултат. При отчитането на първата месечна вноска по лизинга първо се осчетоводява текущо вземане от клиента, след което се отчита приход от лихви, а накрая се осчетоводяват плащането от клиента и финансовият резултат. Това става в следните стъпки:

1.

2. Отчитането на първоначалната вноска при подписване на договора се осчетоводява, като се дебитира сметка 411 „Вземания от клиенти“ (увеличаване на вземанията от клиенти) срещу кредитиране на сметка 227 „Предоставени дългосрочни заеми“ (намаляване на дългосрочните вземания).

Издадената от Алфа фактура се осчетоводява в отделна партида по аналитичността на Делта към сметка 411 „Вземания от клиенти“, по която ще се следи вземането и ще се закрие с полученото плащане.

Тази счетоводна статия се записва на база издадената фактура.

3.

4.

5.

6.

7.

8. Плащането на първата месечна вноска се отразява, като се дебитира сметка 503 „Разплащателна сметка в лв.” (увеличение на паричните средства по разплащателната сметка) срещу кредитиране на сметка 411 „Вземания от клиенти“ (намаление на вземанията от клиенти).

Закрива се текущото вземане по аналитичността на Делта към сметка 411 „Вземания от клиенти“.

9.

Забележка 1: Номерът на всяка счетоводна статия (СС) съответства на описаните стъпки за осчетоводяване. В малките скоби след номера на статията е посочена датата на осчетоводяване. Прието е, че всеки постъпил документ или възникнало събитие се осчетоводява в деня на издаването му, съответно възникването му.

Забележка 2: По принцип стопански операции се приключват в сметка ”Текуща печалба/загуба” само в автоматизираните системи за управление и осчетоводяване (ERP), а в класическите счетоводни софтуери натрупаните приходи и разходи, съответно в групи 70 и групи 60, се приключват в сметка ”Текуща печалба/загуба” на определен период от време. За целите на примера ние приключваме операцията в сметка 123, за да можем да покажем проявлението на операцията в различните финансови отчети.

СС2 (01.03.2019): Осчетоводяване на начисляването на първоначалното текущо вземане от Делта ООД

СС8 (01.04.2019): Осчетоводяване на полученото плащане на първата лизингова вноска:

ОБОРОТНА ВЕДОМОСТ в резултат на всички счетоводни статии: при придобиването на автомобила

ИЗМЕНЕНИЯ В ОТЧЕТИТЕ в резултат на всички счетоводни статии:

Използвани Счетоводни Сметки:

123 (Печалби и загуби от текущата година) – Активно-пасивна сметка, която показва счетоводния финансов резултат на дружеството. В случай че салдото по сметката е дебитно, това показва счетоводна загуба (намаляване на собствения капитал). В случай че салдото по сметката е кредитно, това показва счетоводна печалба (увеличение на собствения капитал). Ако финансовият резултат в началото на отчетния период е печалба (имаме начално салдо Кт), то сметката се дебитира и се отнася в неразпределена печалба от минали години. Ако финансовият резултат в началото на отчетния период е загуба (имаме начално салдо Дт), то сметката се кредитира и се отнася в непокрита загуба от минали години. В края на отчетния период сметката се дебитира срещу кредита на сметките за разходи и се кредитира срещу сметките за приходи. Така се стига до нетния счетоводен финансов резултат на дружеството за отчетния период, след което сметката отново се кредитира, за да се начисли годишният корпоративен данък.

503 (Разплащателна сметка в лв.) – Активна сметка, която показва и проследява изменението на актива Парични средства в лева по разплащателна сметка. Увеличенията на паричните средства се осчетоводяват по Дт на сметката, а намаленията се осчетоводяват по Кт на сметката. Дт оборотът на сметката показва сумата на всички увеличения на паричните средства в разплащателната сметка в левове (постъпления от клиенти, от каса, от други дебитори), а Кт оборот показва сумата на всички намаления на разплащателната сметка в лева (плащания към доставчици или други кредитори, изтеглени от разплащателна сметка и внесени в каса в лева). Текущото и крайно салдо на сметката е Дт – показва сумата на наличните парични средства в разплащателната сметка в лева.

Забележка: Изчерпателно описание на сметките можете да видите в глава Сметкоплан.