Покупка на автомобил чрез финансов лизинг

ОПИСАНИЕ на стопанската операция:

Ние от Алфа ООД търсим да закупим товарен автомобил.

На 01.03.2019 г. подписваме договор за покупка чрез финансов лизинг на Ford Tourneo Connect от Делта ООД, която е лизингодател. Към договора е приложен погасителен план.

Съгласно договора и погасителния план:

- общата стойност на автомобила е 20 000 лв. без ДДС. Тя ще бъде платена чрез 18 равни месечни вноски по 1 000 лв. и първоначална вноска в размер на 2 000 лв., която ще бъде направена при подписване на договора.

- като лизигнополучател Алфа трябва да заплати на лизингодателя такса управление в размер на 500 лв. без ДДС.

Във връзка с доставката на автомобила Делта ООД издава фактура на Алфа ООД на стойност 20 500 лв. без ДДС.

Алфа ООД е приела праг на същественост от 700 лв. в своята счетоводна политика по отношение на дълготрайните материални активи.

Забележка: Алфа ООД и Делта ООД са регистрирани по ЗДДС. Автомобилът притежава Хомологация N1.

ДОКУМЕНТИ, осигуряващи документалната обоснованост на сделката:

- Договор за финансов лизинг;

- Погасителен план, от който е видно какъв е размерът на главницата и лихвата, които ще погасяваме в продължение на 18 месеца;

- Фактура, издадена от Делта ООД, за стойността на автомобила.

Забележка: Съгласно ЗДДС и нормативната уредба в България:

• всяко данъчно задължено лице – доставчик е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга.

СЪЩНОСТ НА СТОПАНСКАТА ОПЕРАЦИЯ (по-скоро от гледна точка на Алфа ООД):

• Икономическа:

Съгласно МСС 16 и нормативната уредба в България дълготрайните материални активи са установими нефинансови ресурси, придобити и притежавани от предприятието, които имат натурално-веществена форма, и се използват повече от един отчетен период в основната, административната или друга дейност, като целта е да се получи икономическа изгода, свързана с актива.

Придобиването на дълготрайни активи става по два основни начина: чрез закупуване и чрез строителство – по стопански начин или чрез възлагане. За да бъде признат един актив в счетоводството на едно дружество, е необходимо:

  - активът да носи бъдещи икономически ползи;

  - справедливата му стойност да бъде надеждно оценена.

Основен начин за придобиване на активи е чрез финансов лизинг, при който се открояват няколко особени характеристики.

• Счетоводна:

Забележка: За целите на примера ще приемем третирането на стопанската сделка от гледна точка на МСФО, като ще посочим и за сравнение отчитането такова, каквото би било, ако се прилагат СС.

• Данъчна:

ЗКПО:

ЗДДС: Съгласно ЗДДС придобиването на актив при условията на финансов лизинг е приравнено на доставка на стока, което означава, че ДДС е изискуем в началото (т.е. при подписване на сделката).

• Финансова – от страна на Алфа:

ОПР:

БАЛАНС: В резултат на стопанската операция, при самото придобиване на актива, паричните средства ще намалеят с

ОПП:

ОСК:

Където: ОПР – Отчет за Приходите и Разходите | ОПП – Отчет за Паричния Поток | ОСК – Отчет за Собствения Капитал

ПОДХОД И СТЪПКИ ЗА ОСЧЕТОВОДЯВАНЕ:

Тази стопанска операция се осчетоводява, като първо се осчетоводява заприхождаването на автомобила по цена на придобиване (покупна цена), след това се отчита дългосрочното задължение към лизингодателя, което във връзка с първоначалната и първата вноска се трансформира частично в текущо. Начислява се лихвата по първата вноска и накрая, когато се извърши плащането към доставчика, се закрива задължението към него срещу намаляване на паричните средства от разплащателната сметка. Това става в следните стъпки:

1. Покупката на автомобила се осчетоводява, като се дебитират сметка 206 „Транспортни средства” (увеличаване на активите) и сметка 4531 „Начислен ДДС по покупки” (увеличение на правото на данъчен кредит по ДДС) срещу кредитирането на сметка 159 „Други заеми и дългове“ (увеличение на дългосрочните задължения по лизингови договори).

Автомобилът се осчетоводява по съответната му аналитичност към сметка 206 „Транспортни средства”.

Възникналото задължение по договора се осчетоводява по аналитичността на Делта ООД към сметка 159 „Други заеми и дългове“, по която ще се следи задължението ни към тях и ще се закрие с плащането по фактурата.

4. Начислението на дължимата с първата вноска от погасителния план лихва се осчетоводява, като се дебитира сметка 621 „Разходи за лихви” (увеличаване на разходите за лихви) срещу кредитиране на разчетната сметка 496 „Разчети по лихви” (увеличаване на задълженията за лихви).

Тази счетоводна статия се записва на база Счетоводна справка/Мемориален ордер.

Забележка 1: Номерът на всяка счетоводна статия (СС) съответства на описаните стъпки за осчетоводяване. В малките скоби след номера на статията е посочена датата на осчетоводяване. Прието е, че всеки постъпил документ или възникнало събитие се осчетоводява в деня на издаването му, съответно възникването му.

Забележка 2: По принцип стопански операции се приключват в сметка „Текуща печалба/загуба” само в автоматизираните системи за управление и осчетоводяване (ERP), а в класическите счетоводни софтуери натрупаните приходи и разходи, съответно в групи 70 и групи 60, се приключват в сметка ”Текуща печалба/загуба” на определен период от време. За целите на примера ние приключваме операцията в сметка 123, за да можем да покажем проявлението на операцията в различните финансови отчети.

СС1 (01.03.2019): Осчетоводяване на покупката на автомобила – Фактура/Договор

СС4 (01.04.2019): Осчетоводяване на разхода за лихва по договора по фактура 45967/01.04.2019 г.

Счетоводните записвания съгласно изискванията на НСС биха изглеждали по този начин:

 СС1 (01.03.2019): Осчетоводяване на фактурата, издадена от Делта ООД

ОБОРОТНА ВЕДОМОСТ в резултат на всички счетоводни статии при придобиването на автомобила:

ИЗМЕНЕНИЯ В ОТЧЕТИТЕ в резултат на всички счетоводни статии:

Използвани Счетоводни сметки:

401 (Задължения към доставчици) – Пасивна сметка, която показва и проследява измененията на Задълженията към доставчици. По нея се отчитат задълженията във връзка с придобиване на активи или ползване на услуги. Увеличенията на Задълженията към доставчици се осчетоводяват по Кт на сметката, а намаленията на Задълженията се осчетоводяват по Дт на сметката. Кт оборот на сметката показва сумата на всички увеличения на Задълженията към доставчици (при всяка една покупка на актив или услуга се формира задължение към доставчика, който ще извърши услугата или ще достави стоката), а Дт оборот на сметката показва всички намаления на Задълженията към доставчици (при погасяване/уреждане на задълженията към доставчика). Текущото и крайно салдо на сметката е Кт и показва стойността на всички Задължения към доставчици.

652 (Финансови разходи за бъдещи периоди) – Активна сметка, която показва и проследява отчитането на финансови разходи, които ще се признаят за текущи в някой от следващите отчетни периоди. Такъв разход може да бъде сумата на лихвените плащания при договор за финансов лизинг (при прилагане на НСС), комисионни, такси и др., свързани с финансови операции в предприятието. Всички увеличения на Финансовите разходи за бъдещи периоди се осчетоводяват по Дт на сметката, а намаленията им се осчетоводяват по Кт на сметката. Дт оборот на сметката показва сумата на всички увеличения/начисления на Финансови разходи за бъдещи периоди (начислени лихви по финансов лизинг, начислени банкови такси за обслужване на кредит, отнасящи се за следващ период и др.), а Кт оборот на сметката показва отнасянето на разходите за бъдещи периоди като текущи. Текущото и крайно салдо на сметката е Дт и показва сумата на начислените Финансови разходи за бъдещи периоди.

Забележка: Изчерпателно описание на сметките можете да видите в глава Сметкоплан.