Отдаване под наем на автомобил чрез оперативен лизинг

ОПИСАНИЕ на стопанската операция:

Ние от Алфа ООД притежаваме лек автомобил – Форд Мондео, модификация 6+1 места.

Автомобилът е нов и отчетната му стойност е равна на неговата пазарна – 39 000 лв.

На 01.05.2019 г. сключваме договор за предоставяне на автомобила чрез оперативен лизинг на Делта ООД.

На 31.05.2019 г. издаваме фактура за първата лизингова (наемна) вноска на Делта ООД за 1 200 лв. с включен ДДС.

Делта превежда дължимата сума по банков път в деня на издаване на фактурата.

Забележка: Алфа ООД е регистрирана по ЗДДС.

ДОКУМЕНТИ, Осигуряващи Документалната Обоснованост на Сделката:

- Договор за Оперативен лизинг;

- Фактура;

- Банково извлечение.

Забележка: Съгласно ЗДДС и нормативната уредба в България:

• всяко данъчно задължено лице – доставчик е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга.

СЪЩНОСТ НА СТОПАНСКАТА ОПЕРАЦИЯ (по-скоро от гледна точка на Алфа ООД):

• Икономическа:

Съгласно МСС 16 и нормативната уредба в България дълготрайните материални активи са установими нефинансови ресурси, придобити и притежавани от предприятието, които имат натурално-веществена форма и се използват повече от един отчетен период в основната, административната или друга дейност, като целта е да се получи икономическа изгода, свързана с актива.

Един от начините за получаване на икономически изгоди е отдаването на дълготрайни активи под формата на Оперативен лизинг (наем). При този вид лизинг по същество не се прехвърля контролът и с това всички рискове и изгоди от автомобила. За предприятието възниква разход под формата на амортизация на актива.

• Счетоводна:

• Данъчна:

ЗКПО:

ЗДДС: Съгласно ЗДДС услуга e всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство. Предоставянето на автомобил под наем е услуга по смисъла на закона и е облагаема доставка. Това означава, че Алфа е длъжна да издаде на Делта фактура, в която да начисли 20% ДДС. Фактурата трябва да се издаде в петдневен срок от деня на възникване на данъчното събитие. Наемът на актива е с непрекъснато изпълнение и всеки период, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка, по която данъчното събитие възниква на датата, на която плащането за услугата е станало дължимо. В случая Делта ООД е задължена да плаща на Алфа ООД на последната дата от всеки месец, като за месец май данъчното събитие възниква на последната дата от месеца – 31.05.2019 г.

Делта също е регистрирана по ЗДДС и услугата е свързана с основната ѝ дейност. Това означава, че ще има право да ползва данъчен кредит, с който да намали задължението си за ДДС в съответния данъчен период – тоест да го приспадне от начисления за продажбите ДДС.

• Финансова – от страна на Алфа:

ОПР: Формират се приход

БАЛАНС: В резултат на цялата стопанска операция

ОПП: В резултат на полученото плащане

ОСК: Финансовият резултат е

където: ОПР – Отчет за Приходите и Разходите | ОПП – Отчет за Паричния Поток | ОСК – Отчет за Собствения Капитал

ПОДХОД И СТЪПКИ ЗА ОСЧЕТОВОДЯВАНЕ:

Тази стопанска операция се осчетоводява, като най-напред се отразява продажбата на услуга срещу възникване на вземане от клиент. След това се начислява амортизацията на актива и се отразява получаването на парични средства, с което се закрива вземането от клиента, а накрая се отчита финансовият резултат от предоставената услуга. Това става в следните стъпки:

1. Фактурираният месечен наем се осчетоводява, като се дебитира сметка 411 „Вземания от клиенти“ (увеличение на вземанията от клиенти) и се кредитират сметка 704 „Приходи от наем“ (увеличение на приходите от наеми) и сметка 4532 „ДДС върху продажбите“ (увеличение на задължението за внасяне на ДДС).

Издадената от нас фактура се осчетоводява в отделна партида по аналитичността на Делта ООД към сметка 411 „Вземания от клиенти“, по която ще се следи вземането, което ще се закрие с плащането по банков път.

Стойността на месечния наем (приходът) на транспортното средство се осчетоводява аналитично по сметка 704 „Приходи от наем”.

Тази счетоводна статия се записва на база издадената от Алфа ООД фактура.

2.

3.

4. Отнасянето на разхода за амортизация в текущия финансов резултат се осчетоводява, като се дебитира сметка 123 „Печалби и Загуби от текущата година” (намаление на финансовия резултат за периода) и се кредитира сметка 603 „Разходи за амортизация” (намаляване на разходите за амортизация поради приключване на сметката).

Крайното дебитно салдо от тази стопанска операция по сметка 603 „Разходи за амортизация” се закрива (приключва) срещу дебитиране на сметка 123 „Текуща печалба/загуба“, за да се получи финансовият резултат от операцията.

Тази счетоводна статия се записва на база Счетоводна справка/Мемориален ордер.

5.

Забележка 1: Номерът на всяка счетоводна статия (СС) съответства на описаните стъпки за осчетоводяване. В малките скоби след номера на статията е посочена датата на осчетоводяване. Прието е, че всеки постъпил документ или възникнало събитие се осчетоводява в деня на издаването му, съответно възникването му.

Забележка 2: По принцип стопански операции се приключват в сметка ”Текуща печалба/загуба” само в автоматизираните системи за управление и осчетоводяване (ERP), а в класическите счетоводни софтуери натрупаните приходи и разходи, съответно в групи 70 и групи 60, се приключват в сметка ”Текуща печалба/загуба” на определен период от време. За целите на примера ние приключваме операцията в сметка 123, за да можем да покажем проявлението на операцията в различните финансови отчети.

СС1 (31.05.2019): Осчетоводяване на месечната наемна вноска - Фактура

СС4 (31.05.2019): Отнасяне на разхода за амортизации операции в намаление на печалбата от текущия отчетен период

ОБОРОТНА ВЕДОМОСТ в резултат на всички счетоводни статии:

ИЗМЕНЕНИЯ В ОТЧЕТИТЕ в резултат на всички счетоводни статии:

Използвани Счетоводни Сметки:

503 (Разплащателна сметка в лв.) – Активна сметка, която показва и проследява изменението на актива Парични средства в лева по разплащателна сметка. Увеличенията на паричните средства се осчетоводяват по Дт на сметката, а намаленията се осчетоводяват по Кт на сметката. Дт оборотът на сметката показва сумата на всички увеличения на паричните средства в разплащателната сметка в левове (постъпления от клиенти, от каса, от други дебитори), а Кт оборот показва сумата на всички намаления на разплащателната сметка в лева (плащания към доставчици или други кредитори, изтеглени от разплащателна сметка и внесени в каса в лева). Текущото и крайно салдо на сметката е Дт – показва сумата на наличните парични средства в разплащателната сметка в лева.

704 (Приходи от наем) – Пасивна сметка, която показва и проследява приходите от Приходи от наем. Увеличенията на приходите от наем се осчетоводяват по Кт на сметката, а намаленията им се осчетоводяват по Дт на сметката. Кт оборот на сметката показва сумата от всички реализирани приходи от наем (при реализиране на приходи от наем, отнасяне на отрицателния резултат от отдаването под наем към Печалба и загуба от текущата година), а Дт оборот на сметката показва сумата от всички разходи за извършване на тези услуги (амортизации на отдаден под наем актив, разходи за консумативи, ремонт и други, които са за сметка на наемателя). Преди приключване обичайното временно салдо на сметката е Кт – показва сумата на печалбата от отдаване под наем, а след приключване по сметката не трябва да има салдо.

Забележка: Изчерпателно описание на сметките можете да видите в глава Сметкоплан.