Пример 5. Производство на основен продукт и съпътстващ продукт

Фармацевтична компания произвежда два лекарствени продукта – А и Б, в общ производствен процес. В резултат на преработката се получава и съпътстващ продукт В, който компанията продава на предприятия в химическата промишленост на незначителна цена.

През май 2019 г. са направени разходи на стойност 410 000 лв. в общия производствен процес (преки разходи за труд и материали, както и разпределени общи разходи). Обемът на производство е:

• 3 000 опаковки от продукт А – с обща продажна цена от 300 000 лв.;
• 4 000 опаковки от продукт Б – с обща продажна цена от 200 000 лв.;
• 2 000 единици от съпътстващ продукт В – с обща продажна цена от 10 000 лв.

Ръководството е взело решение разходите за производството да се отнасят към себестойността на продукцията на база продажната цена на всеки от продуктите.

Себестойността на съпътстващ продукт В е 5 лв. за единица – определя се на база продажната цена, минус разходите за продажба, разделена на броя произведени продукти (10 000 лв. / 2 000 ед.). В случая разходите за продажба на съпътстващия продукт се считат за несъществени и не се вземат предвид при изчислението.

Себестойността на двата основни продукта (А и Б) се определя по следния начин:

            1) Определя се относителният дял на производствените разходи, които ще формират себестойността на всеки от продуктите. Това става на база на общата продажна цена. За продукт А той ще бъде 0,6 (общата продажна цена на продукт А, разделена на сумата от продажните цени на двата основни продукта А и Б - 300 000 лв. / 500 000 лв.). Като се използва същият метод, се определя, че за продукт Б се полага дял от 0,4 от производствените разходи. Производствените разходи за разпределяне между двата основни продукта се получават, като се извади продажната цена на съпътстващия продукт от общата стойност на разходите – съответно те възлизат на 400 000 лв. (410 000 лв. – 10 000 лв.).

            2) Изчислява се сумата на разходите, която се полага на всеки един от двата продукта. За продукт А това са 240 000 лв. (0,6 х 400 000 лв.), а за продукт Б са 160 000 лв. (0,4 х 400 000 лв.).

            3) Себестойността на опаковка от продукт А е 80 лв. (240 000 лв. / 3 000 опаковки). За продукт Б се определя себестойност от 40 лв. за опаковка (160 000 лв. / 4 000 опаковки).

(§14 от МСС 2)