АС Бургас - Решение № *** от **.**.**** по Адм. Дело № **/****

Правен Въпрос

Фактическа Обстановка

Резюме на Съдебното Решение

АС Бургас - Решение № *** от **.**.**** по Адм. Дело № **/****

В И М Е Т О Н А Н А Р О Д А

Бургаският административен съд, седемнадесети състав, на осемнадесети април две хиляди и осемнадесета година, в публично заседание в следния състав:

Председател: А. А.

при секретаря М. В., като разгледа докладваното от съдията Атанасова административно дело № 87 по описа за 2018 година, за да се произнесе, взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от ДОПК и е образувано по повод постъпила жалба от Ж. Д. Ж. с ЕГН **********, с адрес: ***, против Ревизионен акт № Р-02002017003028-091-001/26.10.2017 г., издаден от Н. К. Ж.на длъжност началник сектор, възложил ревизията и Д. И. З., на длъжност главен инспектор по приходите- ръководител на ревизията, в частта, потвърдена с решение № 291/21.12.2017 г. на директора на дирекция "Обжалване и данъчно осигурителна практика"- Бургас при ЦУ на НАП.

Жалбоподателят Ж. Д. Ж. изразява несъгласие с установените в негова тежест допълнителни данъчни задължения по чл. 48 от ЗДДФЛ. Счита, че ревизионният акт е незаконосъобразен, поради нарушение на материалноправни разпоредби. Твърди, че в качеството си на управител на "Жирдел" ООД е бил в мандатно правоотношение с дружеството и това обстоятелство не е взето предвид от приходните органи, а изводите на решаващия орган в тази насока са формирани в нарушение на чл. 13, ал. 1, т. 23 от ЗДДФЛ. Наред с това сочи, че е съдружник в търговското дружество с ограничена отговорност и в това качество може да полага личен труд без съответно възнаграждение. Твърди също, че към началото на ревизирания период е имал спестени парични средства в брой около 40-50 хиляди лева от работа по трудово правоотношение с други търговски дружества и от търговска дейност, осъществявана от него в качеството на едноличен търговец. В жалбата се сочи още, че неправилно при формиране на паричните потоци за 2012, 2013 и 2015 г. не са взети предвид наличните парични средства към началото на всяка от ревизираните години. По същество се иска отмяна на ревизионния акт в обжалваната част.

В съдебното заседание процесуалният представител на жалбоподателя поддържа жалбата. Ангажира доказателства. Моли за отмяна на ревизионния акт, като подробни доводи излага в писмена защита. Претендира разноски.

Пълномощникът на ответната страна излага становище за неоснователност на жалбата. Не сочи нови доказателства. Моли за отхвърляне на жалбата и присъждане на разноските по делото, като прави възражение за прекомерност на извършените от жалбоподателя разноски.

Жалбата е подадена от надлежна страна, в срока по чл. 156, ал. 1 от ДОПК и е процесуално допустима. При разглеждането и́ по същество, съдът намира за установено следното:

С оспорения ревизионен акт са определени задължения на ревизираното лице Ж. Д. Ж. по ЗДДФЛ за периодите 2012 г., 2013 г. и 2015 г. в общ размер 4 887.27 лева и лихви за просрочие от 1173.86 лева. С решение № 291 от 21.12.2017 г. на директора на дирекция "ОДОП"- Бургас ревизионния акт е отменен частично, за сумите от 13.28 лева- главница и 6.17 лева- лихва за просрочие. Ревизионният акт е потвърден в останалата му част, досежно установените задължения на ревизираното лице за данък върху доходите на ФЛ- свободни професии, граждански договори и др. по ЗДДФЛ и лихви за просрочие, както следва: 1) за 2012 г.- данък в размер на 743.78 лева и лихва за просрочие в размер на 345.51 лева; 2) за 2013 г.- данък в размер на 947.21 лева и лихва за просрочие в размер на 343.76 лева; 3) за 2015 г.- данък в размер на 3 183 лева и лихва за просрочие в размер на 478.42 лева. В тази част ревизионният акт е предмет на съдебната проверка за законосъобразност.

В хода на ревизията е установено, че през ревизирания период Ж. Д. Ж. е получавал по сметка в "Райфайзенбанк" АД лична пенсия за осигурителен стаж и възраст в размер на 136.08 лева месечно, като едновременно с това е бил съдружник и управител в "Жирдел" ООД. За 2012 г., 2013 г. и 2015 г. същият не е подавал годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ и не е декларирал получени облагаеми доходи.

Към ревизионната преписка е приобщен протокол № ПФ-02002016000745-073-001 от 17.05.2017 г. (л.91-102) от проверка на имущественото и финансовото състояние на Ж. за периода от 01.01.2010 г. до 31.12.2015 г., извършена въз основа на резолюция от 20.10.2016 г. От съдържанието на протокола и приложените към него писмени доказателства е установено, че при извършване на проверката са изискани от ревизираното лице с ИПДПОЗЛ № ПФ-02002016000745-040-004/04.04.2017 г. (на л.143) декларации за наличните парични суми в брой към 01 януари и 31 декември за всяка година от проверявания период 2010 г. - 2015 г., както и доказателства за декларираните наличности от пари в брой. В отговор са представени от Ж. писмени обяснения вх. № 94-00-341/12.04.2017 г., в които е отбелязано, че същият не може да представи декларации за парични суми в брой към 01.01. и 31.12. на всяка година от периода на проверката, тъй като през периода не е водил счетоводство като физическо лице. След анализ на представените от последния документи, подробно обсъдени на стр.8 от Протокол № ПФ- 02002016000745-073-001/17.05.2017 г., е прието от проверяващия екип, че към 01.01.2010 г. лицето е разполагало с 4 250 лева в брой, доказани със съответните документи. При съпоставяне на извършените през проверявания период разходи и получените доходи е установен от проверяващите лица недостиг на парични средства в края на всяка от отчетните 2010 г., 2012 г. и 2015 г. Относно 2011 г., 2013 г. и 2014 г. е прието, че получените доходи са в по-висок размер от извършените разходи, но крайното салдо към 31 декември на всяка от тези години не е взето предвид при изготвяне баланса на приходите/доходите и разходите съответно за 2012 г., 2014 г. и 2015 г.

При извършване на проверката е установено, че през 2012 г. и 2013 г. са изплатени на Ж. командировъчни пари от "Жирдел" ООД в общ размер 15 938.06 лева, за командировки като втори шофьор на товарен автомобил. Прието е, че тези суми имат характер на недекларирани доходи, които следва да бъдат обложени, след определяне и приспадане на задължителни осигуровки по КСО и ЗЗО.

В ревизионното производство са изискани от Ж. с ИПДПОЗЛ № Р-02002017003028-040-001 от 26.06.2017 г. (л.82) писмени обяснения и доказателства относно наличните пари в брой към 01.01.2012 г. и към 31.12.2012 г., както и обяснение за източниците на средства за извършени вноски в "Жирдел" ООД през 2015 г. В отговор с вх. № 94-00-666 от 11.07.2017 г. същият е депозирал писмени обяснения, ведно със справки по образец за наличните ДМА- недвижими имоти и за наличните ДМА- моторни превозни средства. В писмените обяснения отново е заявил, че не може да представи декларация за наличните пари в брой към 01.01.2012 г. и към 31.12.2012 г., тъй като не е водил счетоводство като физическо лице. Относно източниците на средства за допълнителните вноски в "Жирдел" ООД, възлизащи на 14 500 лева за 2012 г. и на 38 600 лева за 2015 г., е заявил, че са от спестявания през годините от получаваните доходи от него, от съпругата му и от семействата на родителите им.

Към ревизионната преписка са приобщени и писмени доказателства, представени от Ж. в хода на проверката за установяване на основанието за изплащане на командировъчни пари- договори за управление на "Жирдел" ООД от 01.01.2012 г. и от 01.01.2013 г., и договор за полагане на личен труд № 1/01.01.2010 г. С договорите за управление е възложено на същия да управлява и представлява търговското дружество за съответната година, без съответно възнаграждение. С договора за личен труд страните са постигнали съгласие Ж. да извършва с личен труд контрол на пътни такси и разходи по държави и при необходимост да шофира товарните автомобили, собственост на дружеството, съвместно с шофьорите, с цел спазване сроковете на доставка и поетите ангажименти към контрагенти. Този договор е безсрочен, като за възложената дейност изпълнителят не получава възнаграждение.

От приобщените към преписката документи, събрани в хода на проверката, е установено от ревизиращия екип, че през ревизирания период (2012 г., 2013 г. и 2015 г.) Ж. е получил доходи от пенсии в общ размер 6 996.72 лева за 2012 г., 7510.98 лева за 2013 г. и 7 964.82 лева за 2015 г., както и командировъчни средства от "Жирдел" ООД в размер на 4 600.11 лева за 2012 г. и 11 337.95 лева за 2013 г., документирани със заповеди за командировка, валутни отчети и разходни касови ордери за изплатените суми. Констатирано е, че със заповедите за командировка същият е командирован като втори водач на товарен автомобил "Скания" за извършване на международни превози, за които по данни от валутните отчети са му изплащани само дневни пари. Посочените суми от пенсии и командировки са приети за източник на средства на ревизираното лице и отразени в графа "постъпления" на изготвените таблици на паричните потоци. По отношение на получените през 2012 г. и 2013 г. доходи под формата на командировъчни дневни пари е прието от приходните органи, че по своя характер представляват доходи за положен личен труд от съдружника и са трудови доходи по смисъла на § 1, т. 26, б. "и" от ДР на ЗДДФЛ. Констатирано е, че за тях платецът на дохода не е удържал следващия се авансов данък по чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ и същите не са декларирани от получателя на дохода, поради което на основание чл. 17 от ЗДДФЛ доходът е включен в общата годишна данъчна основа за определяне на данък по чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ.